城市基础设施配套费应作为契税计税依据吗

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城市基础设施配套费应作为契税计税依据吗

对城市基础设施配套费计征契税的相关政策规定

　　1、《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224号）第四条规定，国有土地使用权出让的契税计税依据为成交价格。这里的“成交价格”，《中华人民共和国契税暂行条例细则》（财法字〔1997〕52号）第九条进一步明确，是指土地权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。这是关于国有土地使用权出让契税计税依据的基本规定。

2、《财政部、国家税务总局关于土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）规定，出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。这里所说的市政建设配套费就是大配套费，即城市基础设施配套费。此文件明确了出让土地的契税计税依据，不能等同于土地出让金或者合同价款，还应包括承受人支付的与取得土地使用权直接相关的政府行政性收费和政府性基金。这也成了税务机关对城市基础设施配套费计征契税的主要政策依据。

　　3、《国家税务总局关于明确国有土地使用权出让契税计税依据的批复》（国税函〔2009〕603号）再次明确，对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除。这里依然强调，出让国有土地使用权，契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益，即土地成交总价。

企业所得税和会计成本核算的相关规定

　　还可参考一下企业所得税和会计成本核算的相关规定。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十七条规定，开发产品计税成本支出中的土地征用费及拆迁补偿费，是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。这里的大市政配套费即大配套费，也就是现在的城市基础设施配套费。《财政部关于印发〈企业产品成本核算制度（试行）〉的通知》（财会〔2013〕17号）第二十六条关于房地产企业成本项目中土地征用及拆迁补偿费具体内容的规定与国税发〔2009〕31号文件如出一辙。这都表明城市基础设施配套费属于房地产企业为取得土地使用权所支付的各项费用之一。

城市基础设施配套费应作为契税计税依据吗？城市基础设施配套费应作为契税计税依据。出让土地的契税计税依据，不能等同于土地出让金或者合同价款，还应包括承受人支付的与取得土地使用权直接相关的政府行政性收费和政府性基金。

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