资产处置收益科目汇算清缴如何填列

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资产处置收益科目汇算清缴如何填列

2020-10-03 10:05:00投稿人 : 财会网围观 : 371 次0 评论

今天会计学习资料网小编给各位财务会计朋友带来的是有关:资产处置收益科目汇算清缴如何填列的财会基础知识,这篇资产处置收益科目汇算清缴如何填列会计实务操作教程为您讲解了在账务处理中资产处置收益科目汇算清缴如何填列的相关财会处理技巧。

资产处置收益科目汇算清缴如何填列 会计实务

资产处置收益科目汇算清缴如何填列

答:按照我国“查账征收”的税收征管原理,税务处理一向是依托会计处理但又与会计处理不完全相同。税务处理与会计处理不相同的地方,需要《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》规定的格式和填报说明进行纳税调整。由于税收政策、税务处理和纳税申报表并没有在2018年出台新规定,税务处理和纳税申报还是执行2017年的规定。

企业所得税中将企业的资产分为六项,固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货。税收对资产的分类与会计准则的分类没有根本性的差异,只是有些资产在会计准则中细分为几类,但税法中将其归为一类处理。如税法中的投资资产包括长期股权投资与金融工具。对于资产处置损益,按照新的纳税申报表处理如下:

1.对于固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产等处置,需要填报《纳税调整项目明细表》(A105000)和《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)等。

2.对于长期股权投资和金融工具处置,处置收益在《投资收益纳税调整明细表》(A105030)中调整,处置损失则在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)中纳税调整。

案例分析

例:彤升公司和彤强公司均适用16%的增值税税率。彤升公司应收彤强公司账款3660万元已逾期,经协商并通过董事会决议进行债务重组。彤强公司债务重组相关数据和信息如下:(1)以银行存款偿付彤升公司账款100万元;(2)以一条生产流水线(机器设备)偿付其余债务,彤强公司该项设备的采购成本为2850万元(假设入账价值不存在税法和会计口径上的差异),已计提折旧50万元,不含税公允价值为3000万元。(3)2018年3月14日确定用该生产流水线(机器设备)偿付债务,2018年7月20日实际进行设备交割和债务清偿,支付清理费用5万元。

在该债务重组中,债务方彤强公司处置资产的同时,又偿还了债务,既有资产处置收益,又有营业外收入:

资产处置损益=3000-(2850-50)-5=195(万元)。

营业外收入(债务重组利得)=3660-(100+3000×1.16)=80(万元)。

具体会计处理如下:

1、2018年3月14日,满足转入持有待售资产的条件,转入持有待售资产,并需要在财务报告中向报表使用人披露:

借:持有待售资产    2800

  累计折旧         50

  贷:固定资产       2850

2、2018年7月20日,转入清理并进行设备交割:

借:固定资产清理    2800

    贷:持有待售资产    2800

3、支付清理费用

借:固定资产清理       5

   贷:银行存款        5

4、进行债务重组

借:应付账款      3660

   贷:银行存款      100

     固定资产清理   3000     

     应交税费——应交增值税(销项税额) 480

     营业外收入——债务重组利得        80

5、将固定资产清理(3000-2800-5)转入资产处置损益(而不是营业外收入)

借:固定资产清理      195

   贷:资产处置损益——处置非流动资产利得       195

6、将资产处置损益转入本年利润

借:资产处置损益——处置非流动资产利得       195

      贷:本年利润                    195

当年企业所得税汇算清缴时,在填报主表第一部分“利润总额”时,根据企业利润表的数据填报。由于2017年版企业所得税的纳税申报表没有将“资产处置收益”单独作为一个项目反映,国家税务总局是否会对2017版的年度纳税申报表主表进行修订,尚不得而知,需要关注后续的相关规定。在后续规定出台之前,可将资产处置收益的数据继续填入营业外收入,因为资产处置收益本身就是从营业外收入中拆分出去的。

填报完主表之后,发生的债务重组交易的相关数据,还需在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(A105100 的)第2行“其中:以非货币性资产清偿债务”填报,第1列“账载金额”为填写2,000,000元(公允价值与账面净值之间的差额),第2列“税收金额”填写2,000,000元(公允价值与计税基础之间的差额)。本例中,流水线的账面净值与计税基础一致,第3列“纳税调整金额”填写0。

上述内容是会计学习网为财会朋友整理归纳的资产处置收益科目汇算清缴如何填列的相关会计做账流程,广大会计朋友如果在学习资产处置收益科目汇算清缴如何填列的会计实务操作中有任何问题可以进入会计学习网财税交流社群。

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