不征税收入与税前扣除项目

不征税收入

(一)财政拨款

(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

(三)其他

免税收入(税收优惠调整至此处)

(一)国债利息收入

注意

国债转让收入不免税。

(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入(条件：持有12个月以上)

(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入

(四)符合条件的非营利组织的收入

注意

必须分清不征税收入和免税收入：(1)不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的“收入总额”，在计算企业所得税应纳税所得额时应扣除。(2)不征税收入，是不应列入征税范围的收入;免税收入则是应列入征税范围的收入，只是国家出于特殊考虑给予税收优惠，在一定时期有可能恢复征税。(3)企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除;免税收入对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除。

四、税前扣除项目

(一)成本

(二)费用

(三)税金

注意

税金中无增值税，也不包括所得税本身。

(四)损失

注意

(1)企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。

(2)与不得扣除的项目进行区分，准予税前扣除的损失不包括各种行政性罚款、没收违法所得;刑事责任附加刑中的罚金、没收财产等。

具体扣除标准

注意

(1)三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转。

(2)列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，

符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴应按规定计算限额税前扣除。

(3)区别防暑降温费与防暑降温用品：防暑降温费为职工福利费，防暑降温用品为劳保用品。

(1)准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分。

(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到

预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《企业所得税法实施条例》的规定扣除。

(3)投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，应由投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。

(四)公益性捐赠

公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除;超出部分，准予在以后年度(3年内)扣除。

注意

计算基数为年度利润总额而非销售(营业)收入，非公益性捐赠一律不得扣除。

(五)业务招待费

企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

注意

销售(营业)收入的判定：

(1)一般企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

(2)创投企业：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入+投资收益。

(六)广告费和业务宣传费

1.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

注意

考试中广告费、业务宣传费金额分别给出的，必须合并计算扣除限额。

2.企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

注意

在经济法基础企业所得税的考查范围内，允许在以后纳税年度结转扣除的费用仅两项：(1)职工教育经费;(2)广告费和业务宣传费支出。

3.2016年1月1日至2020年12月31日，以下企业发生的广告费和业务宣传费支出不超过销售收入30%的部分准予扣除，超过部分，以后年度结转扣除：化妆品制造或销售、医药造、饮料制造(不含酒类执照)。(2018年新增)

4.烟草企业的，一律不得扣除。(2018年新增)

(八)其他准予扣除项目

1.环境保护专项资金：按规定提取时准予扣除，但提取后改变用途的不得扣除。

2.租赁费

(1)经营租赁：按照租赁期限均匀扣除。

(2)融资租赁：计提折旧扣除。

3.劳动保护费

4.汇兑损失

除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

5.总机构分摊的费用

能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

6.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。