特许权使用费、财产租赁与转让多得税

特许权使用费所得(★★)

(一)税目

特许权使用费所得，是指个人提供或转让专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权所得

(二)应纳税额计算

1.计税方法：按次计征。

如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，

征个人所得税。

2.税率：20%。

3.计税依据

(1)每次收入不超过4000元的，减除费用800元;

(2)每次收入超过4000元的，减除费用20%。

4.计税公式

(1)每次收入不超过4000元的：

应纳税额=(每次收入额-800)×20%

(2)每次收入超过4000元的：

应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

财产租赁所得

(一)税目——个人出租(转租)财产所得

注意

房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，以优惠价格出售其商店给购买者个人的，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照财产租赁所得项目征收个人所得税。

(二)应纳税额计算

1.计税方法：按次计征，以1个月内取得的收入为一次。

2.税率：20%。

注意

个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

3.计税依据

(1)每次(月)收入不超过4000元的，减除费用800元;

(2)每次(月)收入超过4000元的，减除费用20%。

注意

计算时还须扣除准予扣除的项目(包括：出租房屋时缴纳的城建税、教育费附加以及房产税、印花税等相关税费;不包括：增值税)，若房屋租赁期间发生修缮费用同样准予在税前扣除但以每月800元为限，多出部分在以后月份扣除。

4.计税公式

(1)每次(月)收入不超过4000元的：

应纳税额=[每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费用(800元为限)-800]×20%

(2)每次(月)收入超过4000元的：

应纳税额=[每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%

注意

根据《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》判定是否超过4000元的基数为收入额-准予扣除项目-修缮费。

【转租】

(1)个人取得的房屋转租收入，属于“财产租赁所得”税目的征税范围。

(2)个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税税额，在计算转租所

得时予以扣除。

财产转让所得

(一)税目

财产转让所得，是指个人转让财产取得的收入。

注意

(1)属于财产转让所得税目的包括转让有形资产、土地使用权、股权。

(2)由于我国没有资本利得税，所以股权转让所得并入财产转让所得税目。

上市公司股权：个人转让上市公司限售股取得的所得，按照财产转让所得征收个人所得税。

非上市公司股权：个人将投资于在中国境内成立的企业或组织(不包括个人独资企业和合伙企业、境内上市公司)的股权或股份，转让给其他个人或法人的行为，按照财产转让所得项目，依法计算缴纳个人所得税。

转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法：

(1)股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。

(2)转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的

协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

(3)股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，纳税人不应缴纳个人所得税。

注意

(1)个人以非货币性资产投资，属于转让和投资同时发生，对转让所得应按财产转让所得征税。

(2)个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，按财产转让所得征税。

(3)个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，按财产转让所得征税。

(4)企业改制个人取得的量化资产●:

【理解】 公司职工取得的用于购买该企业国有股权的劳动分红，按工资、薪金所得计征个人所得税。◆

【说明】 ●针对集体企业改制，职工取得的量化资产，为促进集体企业改制成功，此项所得暂免征收个人所得税。

◆指股份制公司职工因任职受雇取得的公司股权(分配给职工的劳动分红)，此项所得按工资、薪金所得计征个人所得税。

(二)应纳税额计算

1.计税方法：按次计征。

2.税率：20%。

3.计税依据

转让财产收入减去原值及合理费用后的余额为应纳税所得额。

4.计税公式

应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

注意

个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款

中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。

5.税收优惠政策

(1)股票转让所得暂不征收个人所得税。

(2)对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

【理解】 除北上广深非普通住房外，个人将购买2年以上房屋对外销售的，免征增值税。