医院的收入与成本怎么进行会计处理？

与现行制度收入费用类科目变化情况：

新制度与现行制度相比不但新增了医院与政府财政部门结算的相关内容，同时重新规范了费用类的会计核算科目。现行制度中支出类会计科目共5个，新制度中共设置7个费用类会计科目。合并了现行制度的2个会计科目，拆分了1个会计科目，新增了3个费用类科目，保留了1个会计科目。

总体上来看，收入费用类科目的新规更能清晰、明了、直观地反映一个医院在从事医疗服务活动中的耗费水平，为政府部门逐步推进医疗制度改革将提供更多真实、可靠、及时的会计核算信息。

一、基建拨款

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院收到中央和地方财政的基本建设拨款。

■ 本科目应设置“中央财政拨款”、“地方财政拨款”等明细科目，进行明细核算。

■ 基建拨款采用国库集中支付方式下拨时：

1.在财政直接支付方式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按照通知书中的直接支付入账金额确认收入。

2.在财政授权支付方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照通知书中的授权支付额度确认收入。

3.其他方式下拨的基建拨款，应在实际取得拨款时确认收入。

■ 基建拨款的主要账务处理如下：

1.财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，借记“基建工程”科目，贷记本科目。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

2.财政授权支付方式下，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”等科目，贷记本科目。年度终了，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

3.其他方式下，实际收到基建拨款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

4.期末，将本科目的贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

■ 期末结账后，本科目应无余额。

（二）对新制度的建议：

基建拨款科目的性质不明晰。收入类还是净资产类？

二、财政调剂收入

（一）新制度与现行制度比较主要变化：

“财政调剂收入”为新设科目。单独反映拨付统筹使用的财政拨款资金的情况，同时取消“财政专项支出”科目。使用专项资金购建固定资产不再做现行《医院会计制度》规定的，借记：财政专项支出，贷记：固定基金。

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院收到的拨付统筹使用的财政拨款结余资金或资金额度等。

■ 本科目应按照财政调剂收入的种类和具体项目设置明细科目，进行明细核算。

■ 财政调剂收入采用国库集中支付方式下拨时:

1.在财政直接支付方式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按照通知书中的直接支付入账金额确认财政调剂收入；

2.在财政授权支付方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照通知书中的授权支付额度确认财政调剂收入。

3.其他方式下拨的财政调剂收入，应在实际取得财政拨款时确认财政调剂收入。

■ 财政调剂收入主要账务处理如下：

1.财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，医院根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，借记 “在建工程”、“医疗成本”等科目，贷记本科目。年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

2.财政授权支付方式下，医院根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”等科目，贷记本科目。年度终了，医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

3.其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

4.期末，将本科目的贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

■ 期末结账后，本科目应无余额。

三、医疗收入

（一）与现行制度的主要变化：

将“药品收入”作为医疗收入明细科目核算；明确收入确认的条件是“在已提供医疗服务（包括已发出药品）同时收讫价款，或者已提供医疗服务并预计很可能收到医疗款项时，按照规定的医疗收费标准计算的金额确认入账”。

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院开展医疗活动取得的各项收入，包括挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、药品收入、治疗收入、手术收入、化验收入、护理收入等。

■ 本科目应设置“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按挂号、床位、诊察、检查、药品、治疗、手术、化验、护理和其他设置二级明细科目，进行明细核算。对于药品收入，还应设置“西药”、“中成药”、“中草药”等三级明细科目。

■ 医疗收入应当在已提供医疗服务（包括已发出药品）同时收讫价款，或者已提供医疗服务并预计很可能收到医疗款项时，按照规定的医疗收费标准计算的金额确认入账。

■ 医疗收入的主要账务处理如下：

1.实现医疗收入时，按照实际收到或应当收取的金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”等科目，贷记本科目。

2.期末，将本科目贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

■ 期末结转后，本科目应无余额。

（三）核算举例：

1.药品收入核算

【例题】某月1日，门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表”西药收入，现金支付48 000元，医保结算500元。住院处汇总出院病人药品收入，西药35 600元，其中现金支付2450元，预收医疗款24 140元，医保结算9 010元。

1）汇总门诊病人药品收入

借：库存现金48 000

应收医疗款—门诊医保结算500

贷：医疗收入—药品收入—门诊收入—西药　48 500

2）住院处汇总出院病人药品收入

借：库存现金2 450

预收医疗款　24 140

应收医疗款—住院医保结算9 010

贷：医疗收入—药品收入—住院收入—西药　35 600

（四）对新制度建议：

1.增加收入一级明细科目——“横向收入” 。

2.增设二级明细科目——“卫生材料收入” 。

四、科教收入

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院因承担科研、教学任务取得的除财政补助收入、财政调剂收入、上级补助收入以外的科研、教学经费收入。

■ 本科目应设置“科研收入”、“教学收入”两个一级明细科目，并可在一级明细科目下按具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。

■ 科教收入应当在实际收到时按照实际收到的金额予以确认。

■ 科教收入的主要账务处理如下：

1.收到各项科研、教学经费时，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

2.期末，将本科目贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

■ 期末结转后，本科目应无余额。

（二）核算举例：

【例题】2009年2月，某医院收到主管部门拨入专款45万元，用于某科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归单位。当年3—8月，该医院共为此项目发生支出42万元。

该单位的会计处理如下：

A收到拨入专款

借：银行存款450 000

贷：科教收入—科研经费收入　450 000

B发生专款支出（简化分录）

借：科研支出420 000

贷：银行存款420 000

C项目完工

借：科教收入—科研经费收入450 000

贷：科研支出　420 000

本期盈余30 000

成本

一、医疗成本

（一）与现行制度变化：

1.将现行制度中的“药品支出”、“医疗支出”合并新设“医疗成本”科目。

2.规定“医院采购药品、卫生材料发生的相关运杂费、装卸费、保险费等，直接计入本科目”；“药品费”作为本科目下设的一级会计科目。

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院开展医疗活动发生的各项费用，包括发生的各项人员经费、公用经费、耗用的药品及材料的成本、计提的医疗用固定资产的折旧额和医疗用无形资产的摊销额等。

医院采购药品、卫生材料发生的相关运杂费、装卸费、保险费等，直接计入本科目。

■ 本科目应设置“工资福利支出”、“对个人和家庭的补助支出”、“药品费”、“材料费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“其他公用经费”等一级明细科目，并可按照具体的费用类别设置二级明细科目，进行明细核算。

■ 医疗成本的主要账务处理如下：

1.开展医疗活动中，内部领用或销售发出的药品、材料等，按药品、物资的实际成本，借记本科目，贷记“药品——药库”、“库存物资”科目。

开展医疗活动中发生的其他各项费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“待摊费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目。

2.期末，将本科目的余额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。

■ 期末结账后，本科目应无余额。

（三）核算举例：

【例题】12月31日，药房报药品销售月报，各药房汇总结果：

中药房：中草药 11万，报损与过期 200；成药房：中成药 19.8万，报损与过期 400；西药房：西药 32.2万元，报损与过期 600。

借：医疗成本—药品费--西药　322 000

--中成药19 8000

--中草药110 000

贷：药品—药房—西药房　322 000

--中成药房198 000

--中草药房110 000

药房报损与过期：

借：医疗成本--药品费--西药　600

--中成药　400

--中草药　200

贷：药品--药房--西药房600

--中成药房　400

--中草药房　200

二、科教支出

（一）主要核算内容讲解：

■本科目核算医院从事科研、教学活动发生的各项费用。

医院利用科研、教学经费购置固定资产、无形资产发生的支出应在发生时予以资本化。

■ 本科目应设置“科研支出”、“教学支出”等一级明细科目，并按具体的费用类别和项目设置二级明细账，进行明细核算。

■ 科教支出的主要账务处理如下：

1.科研、教学专用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销额，借记本科目，贷记“累计折旧”、“累计摊销”等科目。

开展科研、教学活动中发生的其他各项费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

2.期末，将本科目的余额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。

■ 期末结账后，本科目应无余额。

三、公益性支出

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院从事社会公共事故抢救、自然灾害抢救、其他免费救治等社会公益性救助业务所发生的支出。

■ 本科目应按照公益性救助项目设置明细账，进行明细核算。

■ 公益性支出的主要账务处理如下：

1.发生各种公益性支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“药品”等科目。

2.期末，将本科目余额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。

■ 期末结账后，本科目应无余额。

（二）核算举例：

【例题】12月25日，医院执行物价政策有误，物价部门向医院罚款5 000元，支付某医院开业庆典捐赠款800元。社会公共事故抢救支出4 000元。

借：其他费用--罚没支出　5 000

--捐赠支出800

公益性支出　5 000

贷：银行存款　9 800

（三）对新制度建议

医院在发生公益性支出后，如果再从政府财政部门获得部分补偿的，该补偿费用将如何核算?

四、管理费用

（一）与现行制度的主要变化：

1.管理费用不再进行二次分配。

2.将现行制度核算内容中的“借款利息（利息支出减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等”调整到“财务费用”科目中核算；

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院行政管理和后勤部门为组织、管理业务活动及提供后勤服务所发生的各项费用，包括医院行政管理人员和后勤人员的工资福利费用、离退休人员的经费支出、行政管理部门和后勤部门发生的公务经费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、以及应由医院总体负担的开办费摊销、坏账损失、预计负债损失、工会经费、诉讼费、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。

后勤部门发生的能直接计入医疗成本、科教支出、其他业务支出、生产成本等的费用，不在本科目核算，在相关科目核算。

■ 本科目应按照管理费用的种类和项目设置明细账，进行明细核算。

■ 管理费用的主要账务处理如下：

1.发生各种管理费用时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“待摊费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“预计负债”、“长期待摊费用”等科目。

2.期末，将本科目的余额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。

■ 期末结账后，本科目应无余额。

（三）核算举例：

【例题】12月20日，职工李四公务出差，发生差旅费1 660元。

借：管理费用　1 660

贷：库存现金1 660

（四）对新制度建议：

“管理费用”和其他费用科目之间费用的发生界限较模糊。