关于行政单位的特殊业务如何核算？

从2014年1月1日起实施的新《行政单位会计制度》(下称“新制度”)，无论是会计核算的范围、内容以及核算方法都有创新，并增加了受托代理资产、受托代理负债、待偿债净资产、资产基金等特殊经济业务事项的会计处理方法。

（一）、受托代理资产、负债的核算

行政单位受托代理资产，是指行政单位接受委托方委托管理的各项非货币性资产，分为受托转赠物资和受托储存管理物资，不包括受托代理的现金、银行存款等货币性资产。受托转赠物资是指接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资;受托储存管理物资指接受委托人委托储存管理的物资。受托代理资产会计确认的时间为行政单位收到受托代理的资产时。

新制度在资产类和负债类分别设置了“受托代理资产”和“受托代理负债”两个固定对应科目。

受托转赠物资核算。收到受托转赠物资时，应按照有关凭据注明的金额，或同类或类似物资的市场价格确定入账成本。借：受托代理资产，贷：受托代理负债;为受托转赠物资支付相关税费时，借：经费支出，贷：财政拨款收入、银行存款等;将受托转赠物资交付给受赠人时，借：受托代理负债，贷：受托代理资产;取消捐赠物资的转赠要求且委托方不再收回时，应将转赠物资转为其他资产核算，借：受托代理负债，贷：受托代理资产;同时，借：存货、固定资产等，贷：资产基金—— —存货、固定资产。

例，某行政机关2014年发生下列经济业务：7月15日收到A企业指定转赠给地震灾区的救灾物资一批，发票载明含增值税金额65万元，单位按要求准备分两批送往灾区。8月6日派专车送往灾区第一批救灾物资50万元，通过财政直接支付方式支付救灾物资运输费(项目资金)1.7万元。8月20日接上级通知灾区已转入重建阶段不再需要救灾物资，剩余部分留给单位另行使用。会计分录如下(单位：万元)。

7月15日收到A企业救灾物资时，借：受托代理资产—— —救灾物资 65贷：受托代理负债—— —救灾物资 658月6日将救灾物资送往灾区时，借：受托代理负债—— —救灾物资 50贷：受托代理资产—— —救灾物资 50 8月6日支付救灾物资运费时，借：经费支出—— —项目支出—— —救灾支出 1.7贷：财政拨款收入—— —项目支出拨款—— —救灾拨款1.78月20日剩余救灾物资转留归单位时，借：受托代理负债—— —救灾物资 15贷：受托代理资产—— —救灾物资 15同时，借：存货 15贷：资产基金—— —存货15受托储存管理物资核算。收到受托储存物资时，应以有关凭据注明的金额、同类或类似物资的市场价格作为入账成本。借：受托代理资产，贷：受托代理负债;支付相关费用时，借：经费支出，贷：银行存款等;按委托人要求交付受托管理物资时，借：受托代理负债，贷：受托代理资产。

（二）、待偿债净资产核算

待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而对应冲减的金额，属于净资产的减少。新制度在净资产类设置“待偿债净资产”科目，该科目借方记录因发生或增加应付账款和长期应付款而减少的净资产，贷方记录归还或减少应付账款和长期应付款而增加的净资产，期末余额在借方，反映应付账款和长期应付款期末余额而冲减净资产金额。

在行政单位发生应付账款、长期应付款时，借：待偿债净资产;贷：应付账款、长期应付款;偿付应付账款、长期应付款时，借：应付账款、长期应付款，贷：待偿债净资产;同时，借：经费支出，贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等;确是无法支付的应付账款、长期应付款核销时，借：应付账款、长期应付款，贷：待偿债净资产。

（三）、资产基金核算

资产基金，是指行政单位的存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施和预付账款等非货币性资产的净值，是行政单位净资产的一部分。新制度在“资产基金”总账科目下分别设置“存货”“固定资产”“在建工程”“无形资产”“政府储备物资”“公共基础设施”“预付款项”等明细科目进行核算。资产基金确认的时间与各 项资产确认的时间相同，它随资产的增减而增减变化。

在取得各项资产时，借：有关资产科目，贷：资产基金—— —存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等;同时，借：经费支出，贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度等。

在因购买物资发生预付账款时，借：预付账款，贷：资产基金—— —预付款项;同时，借：经费支出，贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度等。收到预付账款购买的物资时，借：资产基金—— —预付款项，贷：预付账款;同时，借：有关资产，贷：资产基金—— —有关资产。

在存货、政府储备物资领用或发出时，应在减少存货、政府储备物资的同时，冲减存货、政府储备物资对应的资产基金。

在固定资产、公共基础设施、无形资产按规定计提折旧或摊销时，借：资产基金—— —固定资产、公共基础设施、无形资产，贷：累计折旧、累计摊销。

在资产无偿调出或捐出时，区分两种情况处理：属于存货、政府储备物资的应按账面余额冲减该资产对应的资产基金，借：资产基金—— —存货、政府储备物资，贷：存货、政府储备物资等;属于固定资产、公共基础设施、无形资产的的按账面价值冲减该资产对应的资产基金，借：资产基金—— —固定资产、公共基础设施、无形资产(账面价值)借：累计折旧、累计摊销(已计提折旧、摊销)贷：固定资产、公共基础设施、无形资产(账面余额)。

系统地介绍了对外贸易企业、对外经济合作企业、旅游饮食服务企业、铁路运输企业、交通运输企业、施工企业、房地产企业、邮电通信企业、电影新闻出版企业、金融企业、保险企业、行政事业单位的特殊业务的会计核算，《行业特殊业务会计》有三大特点：一是按行业分章设计，每章介绍一个行业的核算方法；二是按特殊业务编写，只介绍其特殊业务的会计核算；三是按业务操作叙述，围绕操作介绍理论知识，其理论针对性强，知识应用性强。