委托加工企业在税务上是如何进行认定的

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委托加工企业在税务上是如何进行认定的

《增值税暂行条例实施细则》第二条第(二)款规定，条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

根据上述规定，“加工”是指受托加工货物所发生的劳务，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的劳务活动。如受托方提供主要原材料，该项交易不符合委托加工，其实质为生产产品过程，没有发生加工劳务，属于销售货物行为，因此，不能分别开具加工和销售材料发票。

提示：《增值税暂行条例实施细则释义》规定，条例所规定的“加工”是指受托加工货物所发生的劳务，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的劳务活动。在确定受托加工货物是否按劳务征税时，应注意对于由受托方提供原材料及主要材料生产的产品，或者受托方将原料及主要材料卖给委托方，然后再由受托方加工货物，交付委托方形成的受托加工业务，不论纳税人在财务上是否作销售处理，不能视为“受托加工货物”，应按销售货物征税。

委托加工双方的会计处理及相关税金？

一、委托加工不征收消费税的商品

　　某商业企业（增值税一般纳税人）在中秋节前委托某食品厂加工一批月饼于对外销售，向受托方提供面粉、豆油、白糖等原材料价值12000元，受托方为其加工成月饼成品一批，共收取加工费和辅材料费共6000元，开具了增值税专用发票。税额1020元。应作会计处理如下：

　　发出材料时：

借：委托加工物资 10000

　　　贷：库存商品 10000

　　支付加工费和辅助材料费用时：

　　借：委托加工物资 6000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 　1020

　　　贷：银行存款 7020

　　收到加工完成验收入库委托加工产品时：

　　借：库存商品 16000

　　　贷：委托加工物资 　16000

　　二、委托加工应税消费税产品收回后直接用于对外销售的：

　　某商业企业委托某工业加工企业加工实木地板，准备加工收回后用于销售。一共向工厂发出木材28000元。加工过程中向企业支付加工费9000元，取得了增值税专用发票。受托方无同类产品。应作会计处理如下：

　　发出材料时：

　　借：委托加工物资 28000

　　　贷：库存商品 28000

　　支付加工费时会计处理如下：

　　借：委托加工物资 　9000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 1530

　　　贷： 银行存款 10530

　　受托方代扣消费税时委托方会计处理如下：

　　借：委托加工物资 1947.36

　　　贷：银行存款 1947.36

　　[（28000+9000）/（1-5%）*5%=1947.36]

　　收到加工完成验收入库委托加工产品时：

　　借：库存商品 38947.36

　　　贷：委加工物资 38947.36

　　三、委托加工应税消费品收回后用于连续加工应税消费品

　　某工业企业，委托另一工业企业加工化妆品收回再加工后用于销售。受托加工企业同类化妆品售价为每瓶12元。企业共发出原材料价值30000元，支付加工费12000元。开具了增值税专用发票。共收回化妆品7000瓶。

　　会计处理如下：

　　发出材料时：

　　借：委托加工物资 　30000

　　　贷：材料 30000

　　支付加工费时：

　　借：委托加工物资 12000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 2040

　　　贷：银行存款 14040

　　受托方代扣消费税时委托方会计处理如下：

　　借：应交税金——应交消费税 25200

　　　贷：银行存款 25200

　　受托方有同类消费品时，按受托方的同类消费品代扣代缴消费税，应代扣消费税：7000*12*.30%=25200

　　收回委托加工完工的物资时：

　　借：材料 42000

　　　贷：委托加工物资 　42000

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