融资租赁财务处理

今天会计学习资料网小编给各位财务会计朋友带来的是有关：融资租赁财务处理的财会基础知识，这篇融资租赁财务处理会计实务操作教程为您讲解了在账务处理中融资租赁财务处理的相关财会处理技巧。

融资租赁财务处理?

答：一、承租人对融资租赁的处理

1.租赁期开始日

　　借： 固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）

未确认融资费用

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

　　★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）

　　①出租人的租赁内含利率；

　　②租赁合同规定的利率；

　　③同期银行贷款利率。

　　2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：

　　借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）

　　贷：银行存款等

　　3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊

　　★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

　　★分摊率的确定：

　　（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　★会计处理：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款

　　　　贷：银行存款

　　借：财务费用

　　　　贷：未确认融资费用

　　4.租赁资产折旧的计提

　　★应提折旧总额的确定：

　　存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值

　　不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值

　　★折旧期间：

　　①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；

　　②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

　　★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益

　　借：管理费用等

　　　　贷：银行存款

　　★或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益

　　①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：

　　借：销售费用

　　贷：银行存款

　　②或有租金以物价指数为依据计算的：

　　借：财务费用

　　贷：银行存款

　　5.租赁期满时的会计处理

　　（1）返还租赁资产

　　①存在承租人担保余值：

　　借：累计折旧

　　　　长期应付款——应付融资租赁款

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　②不存在承租人担保余值：

　　借：累计折旧

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　（2）优惠续租租赁资产

　　①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

　　②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金

　　借：营业外支出

　　贷：银行存款

　　（3）留购租赁资产

　　①支付购买价款时：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款

　　贷：银行存款

　　②结转固定资产所有权：

　　借：固定资产——生产用固定资产

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

二、出租人对融资租赁的处理

1.租赁期开始日

（1）应收融资租赁款的入账价值＝最低租赁收款额+初始直接费用

（2）未实现融资收益的计算

　　未实现融资收益＝(最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值)－(最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值)

（3）会计处理

借：长期应收款(最低租赁收款额＋初始直接费用)

  未担保余值

  营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值的差额)

贷：融资租赁资产(原账面价值)

  银行存款(初始直接费用)

  营业外收入(融资租赁资产公允价值大于账面价值的差额)

　　未实现融资收益

2．未实现融资收益分配的会计处理

　 （1）分配方法——按实际利率法分配

　　未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×租赁内含利率

　　（2）会计处理

　　①按收到的租金：

　　借：银行存款

　　贷：长期应收款

　　②按当期应确认的融资收入金额：

　　借：未实现融资收益

　　贷：租赁收入

　　3．应收融资租赁款坏账准备的计提

　　出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。

　　对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。

　　4．未担保余值发生变动的会计处理

　　（1）期末

　　①未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额

　　借：资产减值损失

　　贷：未担保余值减值准备

　　②将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额

　　借：未实现融资收益

　　贷：资产减值损失

　　（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的

　　①按未担保余值恢复的金额

　　借：未担保余值减值准备

　　贷：资产减值损失

　　②原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额

　　借：资产减值损失

　　贷：未实现融资收益

    5．或有租金的会计处理

　　出租人对或有租金应在实际发生时确认为当期收入

　　借：应收账款

　　贷：租赁收入

　　6．租赁期满时的会计处理

　　（1）收回租赁资产

　　①存在担保余值（长期应收款有余额），不存在未担保余值（未担保余值无余额）

　　借：融资租赁资产

　　贷：长期应收款

　　应向承租人收取的价值损失补偿金：

　　借：其他应收款

　　贷：营业外收入

　　②存在担保余值，也存在未担保余值

　　借：融资租赁资产

　　贷：长期应收款

　　　　未担保余值

　　应向承租人收取的价值损失补偿金：

　　借：其他应收款

　　贷：营业外收入

　　③不存在担保余值，但存在未担保余值

　　借：融资租赁资产

　　贷：未担保余值

　　④不存在担保余值，也不存在未担保余值——不做会计处理，只需做备查登记

　（2）优惠续租租赁资产

　　①如果承租人行使优惠续租选择权——则视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理

　　②如果租赁期届满时承租人没有续租——承租人返还资产的会计处理同上述（1）收回租赁资产的会计处理。

　　（3）留购租赁资产

　　①收到购买价款时

　　借：银行存款

　　贷：长期应收款

　　②如存在未担保余值

　　借：营业外支出

　　贷：未担保余值

融资租赁与分期付款的区别？

答：(1)分期付款是一种买卖交易，买者不仅获得了所交易物品的使用权，而且获得了物品的所有权。而融资租赁则是一种租赁行为，尽管承租人实际上承担了由租赁物引起的成本与风险，但从法律上讲，租赁物所有权名义上仍归出租人所有。

(2)融资租赁和分期付款在会计处理上也有所不同。融资租赁中租赁物所有权属出租人所有，租赁物作为长期应收款;承租方计入固定资产，进行计提折旧。分期付款购买的物品归买主所有，因而列入买方的资产负债表并由买方负责摊提折旧。

(3)上面两条导致两者在税务待遇上也有区别。融资租赁中的出租人可将摊提的折旧从应计收入中扣除，而承租人则可将摊提的折旧费从应纳税收入中扣除，在分期付款交易中则是买方可将摊提的折旧费从应纳税收入中扣除，买者还能将所花费的利息成本从应纳税收入中扣除，此外，购买某些固定资产在某些西方国家还能享受投资免税优惠。

(4)在期限上，分期付款的付款期限往往低于交易物品的经济寿命期限，而融资租赁的租赁期限则往往和租赁物品的经济寿命相当。因此，同样的物品采用融资租赁方式较采用分期付款方式所获得的信贷期限要长。

(5)分期付款不是全额信贷，买方通常要即期支付贷款的-部分;而融资租赁则是一种全额信贷，它对租赁物价款的全部甚至运输、保险、安装等附加费用都提供资金融通。虽然融资租赁通常也要在租赁开始时支付一定的保证金，但这笔费用一般较分期付款交易所需的即期付款额要少得多(例如在进出口贸易中买方至少需现款支付15%的货款)。因此，同样一件物品，采用融资租赁方式提供的信贷总额一般比分期付款交易方式所能够提供的要大。

(6)融资租赁与分期付款交易在付款时间上也有差别。前者一般在每期期末，通常在分期付款之前还有一宽限期，分期付款一般没有宽限期，交易开始后就需支付租金，因此，分期款支付通常在每期期初。

(7)融资租赁期满时租赁物通常留有残值，承租人一般不能对租赁物任意处理，需办理交换手续或购买等手续。而分期付款交易的买者在规定的分期付款后即拥有了所交易物品，可任意处理之。

(8)融资租赁的对象一般是寿命较长、价值较高的物品，如机械设备等。

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