增量留抵税额均大于零怎么做

今天会计学习资料网小编给各位财务会计朋友带来的是有关：增量留抵税额均大于零怎么做的财会基础知识，这篇增量留抵税额均大于零怎么做会计实务操作教程为您讲解了在账务处理中增量留抵税额均大于零怎么做的相关财会处理技巧。

增量留抵税额均大于零怎么做

根据《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第84号)的规定,部分先进制造业纳税人只要增量留抵税额大于零即可.除部分先进制造业纳税人以外的其他纳税人,仍需要满足连续6个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月大于50万元的条件.

留抵退税不再受行业限制

与之前的相关规定相比,20号公告最突出的变化,是取消了对留抵退税的行业限制.

2018年6月27日,财政部、国家税务总局发布的《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》(财税〔2018〕70号,以下简称70号文件)明确规定,对装备制造等先进制造行业、研发等现代服务业,电网企业的增值税期末留抵税额予以退还.20号公告则规定,同时符合5个条件的纳税人,不细分具体行业,即可向主管税务机关申请退还增量留抵税额.

根据20号公告第一条规定,这5个条件是:(1)自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第6个月增量留抵税额不低于50万元;(2)纳税信用等级为A级或者B级;(3)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;(4)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的.

新增"增量留抵税额"概念

根据20号公告规定,纳税人在办理留抵退税期间发生规定情形的,应该按照规定确定允许退还的增量留抵税额.增量留抵税额是一个新概念,值得相关纳税人注意.

增量留抵税额,是指与3月相比,2019年4月~9月新增加的期末留抵税额,即每个月的留抵税额必须大于零,9月要求留抵税额必须达到50万元以上.

举个例子

假设甲公司2019年3月的留抵税额为10万元,2019年4月~9月每个月进项税额均大于销项税额,合计产生了增量留抵税额110万元,且9月留抵税额大于50万元.假设该纳税人满足其他增量留抵税额申请退税的条件,那么,甲公司符合条件的增量留抵税额即为110-10=100(万元).

进项构成比例影响退税额

20号公告第二条规定,纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算:允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%.

进项构成比例,是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内,已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额,占同期全部已抵扣进项税额的比重.

接上例,企业不能简单地认为,可申请退回的增量留抵税额就是100万元,而是要根据进项构成比例做进一步计算.假设甲公司2019年4月~9月共计申报抵扣了进项税额300万元,而这300万元包括了两部分:一部分是增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额270万元;另一部分为取得其他扣税凭证可抵扣的进项税额,如农产品计算抵扣的进项税额、旅客运输服务抵扣的进项税额等30万元.那么,其进项构成比例为270÷300=90%,则甲公司允许退还的增量留抵税额为100×90%×60%=54(万元).

国家税务总局黄山市税务局稽查局严颖提醒,留抵退税对应的发票应为增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书以及解缴税款完税凭证,也就是说取得其他扣税凭证计算抵扣的部分并不在退税的范围之内.但上述计算的进项税额并非直接排除在留抵退税的范围之外,而是采用以规定的"允许退还的增量留抵税额"计算公式、通过增加分母比重来计算退税额的形式进行排除.

在留抵退税后,附加税费的计算基础,也是相关纳税人需要关注的一项内容.

根据现行税法及相关政策规定,纳税人需以实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依据,依法缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加.此前,为配合70号文件规定的部分行业实施期末留抵税额退税政策的实施,财政部、税务总局发布了《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税〔2018〕80号,以下简称80号文件),明确对实行增值税期末留抵退税的纳税人,允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额.

国家税务总局长沙市税务局稽查局段文涛认为,鉴于80号文件并未限定只适用某一时期或某个行业,该项政策适用于所有实行增值税期末留抵退税的纳税人.也就是说,20号公告涉及的增值税期末留抵退税,也适用80号文件的规定.

接上例,假设甲公司位于市区,2019年10月产生增值税销项税额150万元,当期取得进项税额20万元,9月期末留抵税额为110万元,3月期末留抵税额为10万元,甲公司允许退还的增量留抵税额为54万元,已在10月取得申请退还的增量留抵税额54万元.此时,甲公司10月的上期留抵税额变为110-54=56(万元),10月应抵扣税额合计为56+20=76(万元).

10月,甲公司增值税应纳税额=150-76=74(万元),假设在没有相关配套政策情况下,甲公司应申报缴纳城市维护建设税74×7%=5.18(万元),教育费附加74×3%=2.22(万元),地方教育费附加74×2%=1.48(万元),共缴纳附加税费8.88万元.

如果将留抵退税的金额从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除,则甲公司10月应以74-54=20(万元)为计税(征)依据,申报缴纳城市维护建设税20×7%=1.4(万元),教育费附加20×3%=0.6(万元),地方教育费附加20×2%=0.4(万元),共缴纳2.4万元.考虑到80号文件的叠加效应,甲公司10月合计可以少缴纳附加税费6.48万元.

增量留抵税额均大于零怎么做的问题小编就讲到这里,大家了解完这个内容还可以看下留抵退税不再受行业限制、新增"增量留抵税额"概念等政策解读,这些相关的内容对会计的工作是非常有帮助的,更多会计干货敬请关注会计学习资料.

上述内容是会计学习网为财会朋友整理归纳的增量留抵税额均大于零怎么做的相关会计做账流程，广大会计朋友如果在学习增量留抵税额均大于零怎么做的会计实务操作中有任何问题可以进入会计学习网财税交流社群。