一般贸易和进料加工的税收差异在哪儿

今天会计学习资料网小编给各位财务会计朋友带来的是有关：一般贸易和进料加工的税收差异在哪儿的财会基础知识，这篇一般贸易和进料加工的税收差异在哪儿会计实务操作教程为您讲解了在账务处理中一般贸易和进料加工的税收差异在哪儿的相关财会处理技巧。

一般贸易和进料加工的税收差异在哪儿?

答： 当前，我国的社会经济与世界经济联系越来越紧密，而不同的经济运作方式在税收成本上也大相径庭，比如说一般贸易与进料加工。一般贸易是与加工贸易相对而言的贸易方式，指中国境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的贸易。加工贸易是以加工为特征的再出口业务，按照所承接的业务特点不同，常见的加工贸易方式包括：进料加工、来料加工、装配业务和协作生产。其中，进料加工是指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或半成品后再返销出口国外市场的业务。作为企业财务人员，我们一般都知道进料加工与一般贸易进出口在税务成本上有差异，但是究竟有哪些差异？差异有多少？这对公司业务报价有着非常重要的作用。本文对两者之间的差异做如下分析。 

案例 

甲公司的某项业务中，进口原材料的付汇金额为100万元（海关审核确定的价值与付汇金额一致），原材料的关税税率为4%，增值税税率为17%，利用该原材料加工成的产品出口不含税金额为150万元，增值税退税税率为13%，该原材料加工成产品需要消耗国内购进的辅助材料，不含税金额为20万元。 

一般贸易进出口现金收支分析 

一般贸易现金收入： 

1.产品出口收汇金额：150万元； 

2.产品出口可免抵退税额：150×13%＝19.50（万元）； 

3.现金收入合计金额为：150＋19.50＝169.50（万元）。 

一般贸易现金支出： 

1.原材料进口付汇金额：100万元； 

2.原材料进口关税：100×4%＝4（万元）； 

3.原材料进口增值税：（100＋4）×17%＝17.68（万元）； 

4.辅助材料购进货款：20万元； 

5.辅助材料购进支付增值税：20×17%＝3.40万元； 

6.产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：150×（17%－13%）＝6（万元）； 

7.现金支出合计金额为：100＋4＋17.68＋20＋3.40＋6＝151.08（万元）。 

现金收支丁字账（一般贸易）如表1所示。（见本文附件） 

现金收支净额：169.50－151.08＝18.42（万元）。 

进料加工现金收支分析 

进料加工现金收入： 

1.产品出口收汇金额：150万元； 

2.产品出口可免抵退税额：（150－100）×13%＝6.50（万元）； 

3.现金收入合计金额为：150＋6.50＝156.50（万元）。 

进料加工现金支出： 

1.原材料进口付汇金额100万元； 

2.辅助材料购进货款：20万元； 

3.辅助材料购进支付增值税：20×17%＝3.40万元； 

4.产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：50×（17%-13%）＝2（万元）； 

5.现金支出合计金额为：100＋20＋3.40＋2＝125.40（万元）。 

现金收支丁字账（进料加工）如表2所示。（见本文附件） 

现金收支净额：156.50－125.40＝31.10（万元）。 

两种运作方式下的现金收支情况分析 

案例中的业务如果按一般贸易运作，现金收支净额为18.42万元；如果按进料加工运作，现金收支净额为31.10万元，二者净相差12.68万元，占了原材料进口付汇金额的12.68%。 

现金收支丁字账（一般贸易与进料加工分解比较）如表3所示。（见本文附件） 

通过上述账表中对现金收支项目的分解、抵销，两种方式下现金收支净差额（税收成本差额）主要由以下几部分组成： 

1.进口关税：100×4%＝4.00（万元）。 

一般贸易在原材料进口时需要缴纳关税；而进料加工在原材料进口时不需要缴纳关税。

2.按原材料进口额计算的不得免征和抵扣税额（征退差）的2倍：100×（17%－13%）×2＝8.00（万元）。 

一般贸易在原材料进口时需要缴纳增值税，按进口额4%（17%－13%）缴纳的部分在实际上不能作为进项抵扣，同时，按原材料进口额计算的不得免征和抵扣税额（征退差）需要作进项转出到营业成本；而进料加工在原材料进口时不需要缴纳增值税，也不需要按原材料进口额计算不得免征和抵扣税额（征退差）作进项转出到营业成本。 

3.按关税计算缴纳的增值税：100×4%×17%＝0.68（万元）。一般贸易在原材料进口时以关税为依据缴纳的增值税实际上不能作为进项抵扣；而在进料加工中不存在该因素影响。

结论 

一般贸易与进料加工的税收成本差额只与原材料进口付汇额、国家规定该原材料的关税税率、国家规定该原材料的征退税率差相关，并且差额成本率（差额跟进口额比）等于征退税率差的2倍加上关税税率和关税税率与增值税税率的乘积，即等于“征退税率差×2＋关税税率＋关税税率×增值税税率”。

进料加工的外汇来源是什么？

答：(1) 经贸部拨给专业进出口总公司，及总公司拨给分公司的进料加工用汇。

(2) 经贸部拨给省、市、自治区外贸局的进料加工用汇。

(3) 各省市自治区用地方外汇和留成外汇拨出专供进料加工用的原材料外汇。

(4) 出口机电产品，由经贸部拨给各有关部、局供进料加工用的原材料外汇。

(5) 中央下拨的出口商品包装用汇。

(6) 工贸公司由主管部门批准的进料加工用汇。

“一般贸易和进料加工的税收差异在哪儿？”小编觉得很简单，不知道大家觉得怎么样呐？在工作中如果有拿不准的地方，可以直接小窗咨询我们哦，老会计为大家答疑解惑哦。

上述内容是会计学习网为财会朋友整理归纳的一般贸易和进料加工的税收差异在哪儿的相关会计做账流程，广大会计朋友如果在学习一般贸易和进料加工的税收差异在哪儿的会计实务操作中有任何问题可以进入会计学习网财税交流社群。