以前年度应扣未扣支出的如何处理？

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以前年度应扣未扣支出的如何处理？

根据《中华人民共和国企业所得税法》，关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理如下：

1、对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后（清单），准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

2、企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

3、亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而多缴了税款，以后年度发现后应当准予追补确认退还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属年度，应追补至该项目发生年度计算扣除。

    对于追补确认期的确定，根据《征管法》第五十二条第二款、第三款规定，“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”根据权利和义务对等的原则，可以将追补确认期限确定为5年。此外，根据《国家税务总局关于发布的公告》（税务总局公告[2011]25号）第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过5年。未扣除的税费与未扣除的资产损失性质相同，因此，两项政策应当保持一致，追补确认期限均不得超过5年。

企业追补扣除支出前提条件

　　2012年4月24日，国家税务总局发布《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)中明确了关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题。

从规定可以看出企业追补扣除支出有4个前提条件：一是企业自行发现，即由企业自行向税务机关提出追补扣除的申请;二是实际发生，即需符合权责发生制原则，但需注意的是，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，法定资产损失应从申报年度起扣除，不得追补确认;三是与企业取得收入有关的、合理的支出，即必须符合税前扣除的范围、标准和条件等要求;四是由企业向税务机关就追补扣除事项作出专项申报及说明。

但上述规定实际上还隐含了另外两大前提：一是企业做出的专项申报及说明必须经过税务机关的审核或审批，但税法规定无需经税务机关审批的除外，否则不可以列入税前扣除;二是企业进行了必要的会计处理。由此可见，对于企业可在所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的各类应计未计的成本、费用、税金、损失及其他支出等，只有能够同时符合(或不违背)上述六大前提条件，才可以列入税前扣除。

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