印花税会计分录如何编制？

今天会计学习资料网小编给各位财务会计朋友带来的是有关：印花税会计分录如何编制？的财会基础知识，这篇印花税会计分录如何编制？会计实务操作教程为您讲解了在账务处理中印花税会计分录如何编制？的相关财会处理技巧。

问：如何编制印花税会计分录？

　　答：为了正确核算、反映企业生产经营成果和税金缴纳情况，对企业购买印花税票缴纳印花税的有关事项，会计上都应作相应的账务处理。
　　按照有关规定，企业在核算缴纳印花税时，不需要通过“应交税金”账户核算，而是于购买印花税票或者以缴款书汇总缴纳印花税时，直接借记“管理费用”等有关费用账户，贷记“银行存款”、“现金”等有关账户。这里要特别注意和其他税种区分一下。
　　这是因为，“应交税金”账户虽然是核算企业向国家缴纳的各种税金，但并不是所有应向国家缴纳的税金都必须通过“应交税金”账户核算。只有必须预计应交税金数额，并与税务机关发生清算或结算关系的应交税金，才需要通过“应交税金”账户核算，而企业缴纳的印花税，是由纳税人根据规定，按自行计算应纳税额、自行购买并一次贴足印花税票的方法缴纳的。
　　在一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的税率计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，办理完税手续。
　　可见，企业缴纳的印花税，既不发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额；也不存在与税务机关结算或清算的问题，即使采取汇贴或者汇缴办法缴纳印花税，也是如此。
　　例如，某企业2004年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；订立产品购销合同两份，所载金额为140万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”账户载有资金200万元，其他账簿5本。2004年12月底该企业“实收资本”所载资金增加为250万元。计算该企业2月份应纳印花税额和12月份应补纳印花税额并作会计处理。
　　（1）企业领受权利、许可证照应纳税额=4×5=20（元）。
　　（2）企业订立购销合同应纳税额=1400000×0.0003=420（元）。
　　（3）企业订立借款合同应纳税款=400000×0.00005=20（元）。
　　（4）企业营业账簿中“实收资本”应纳税额=2000000×0.0005=1000（元）。
　　（5）企业其他营业账册应纳税额=5×5=25（元）。
　　（6）2月份企业应纳印花税税额=20+420+20+1000+25=1485（元）。
　　借：管理费用1485?
　　贷：银行存款1485
　　（7）12月份资金账簿应补纳印花税税额=（2500000-2000000）×0.0005=250（元）。
　　借：管理费用250
　　贷：银行存款250
　　注意：对于一次购买印花税票或一次缴纳印花税额较大的，为均衡管理费用，在购买印花税票时可先借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户；待发生应税行为，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上时，再借记“管理费用”账户，贷记“待摊费用”账户。
　　例如，大华建筑工程公司2004年3月份购入6500元印花税票备用，4月份与甲单位签订了一份承包金额为15000000元的建筑工程承包合同；5月份将其中5000000元的工程项目转包给了乙建筑公司，并签订了转包合同。大华公司应纳的印花税及会计处理如下：
　　4月份承包工程合同应纳税额=15000000×0.0003=4500（元）
　　5月份转包工程合同应纳税额=5000000×0.0003=1500（元）
　　（1）4月份购入印花税票时：
　　借：待摊费用6500
　　贷：银行存款6500-
　　（2）5月份与甲单位签订承包工程合同时：
　　借：管理费用4500.
　　贷：待摊费用4500
　　（3）5月份与乙公司签订分包工程合同时：
　　借：管理费用1500
　　贷：待摊费用1500

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