医院的非流动资产怎么进行会计处理?

一、长期股权投资

（一）征求意见稿与现行制度的主要变化：

现行的医院会计制度对于部分经济事项（如对外投资）的会计核算描述不全面，仅仅停留在经济事项发生的初始状态，而对于事中控制（如对外投资收益的确认方法）、事项处置（如对外投资收回时的计量）等情况没有做出明确规定；

新制度（征求意见稿）以经济业务事项的发生、发展、清理为顺序，全面地规范了相关的会计核算办法；

现行制度只有对外投资一个科目核算，新制度（征求意见稿）中将其分为长期股权投资和长期债权投资；

现行制度核算还需要经过事业基金进行核算，在事业基金明细科目一般基金和投资基金中核算，新制度已经取消。

长期股权投资：明确股权与投出资产之间的差额通过“其他收入”或“其他费用”核算；应收股利或处置股权时的收益通过“其他业务收入—投资收益”进行核算。

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资。

■ 本科目应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。

■ 长期股权投资的主要账务处理如下：

1.长期股权投资在取得时，应当按照实际支付的全部价款或者协议或评估价加上应支付的相关税费作为其初始投资成本，具体如下：

（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）以固定资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。

（3）以已入账的无形资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。

以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照协议或评估价加上应支付的相关税费，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

（4）以库存物资取得的长期股权投资，按照协议或评估价加上应支付的相关税费，借记本科目，按投出库存物资的账面余额，贷记“库存物资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。

2.长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。

被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入——投资收益”科目。实际收到利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

3.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他业务收入——投资收益”科目。

■ 本科目期末借方余额，反映医院持有的长期股权投资的价值。

（三）核算举例：

【例题】医院于20×6年2月10日，买入乙公司20%的股份，专利技术原价为60万元，至交易发生时已累计摊销12万元。协议价格 50万，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。医院公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。

应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为

借：长期股权投资600 000 （50＋10）

累计摊销120 000

贷：银行存款100 000

无形资产 　 600 000

其他收入 　 20 000

【例题】某医院以一批材料对外投资，该批材料账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。

该医院的会计处理如下：

借：长期股权投资80 000

贷：库存物资　70 000

其他收入10 000

（四） 对新制度建议

政策需明确规定的，如医院允许长期投资，是否允许短期投资？如果允许，对持有时间在一年以内（含一年）的投资如何处理？

二、长期债权投资

（一）核算内容讲解：

■ 本科目核算医院购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资。

■ 本科目应按债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应设置“成本”、“应收利息”两个明细科目。

■ 长期债权投资的主要账务处理如下：

1.长期债权投资在取得时，应当按照实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为其初始投资成本。按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2.长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（应收利息），贷记“其他业务收入——投资收益”科目；如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入——投资收益”科目。

3.出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记本科目（成本、应收利息）或“其他应收款”科目，按照其差额，贷记或借记“其他业务收入——投资收益”科目。

■ 本科目期末借方余额，反映医院持有的长期债权投资的价值。

（二）核算举例：

【例题】甲医院1月1日以银行存款购入5年期、年利率8%、分期付息、到期还本、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。第二年6月30日以6 900元出售。

甲医院的会计处理如下：

借：长期债权投资　6 000

贷：银行存款6 000

每年利息处理：

借：其他应收款—应收利息480

贷：其他业务收入—投资收益480

借：银行存款　480

贷：其他应收款—应收利息480

半年利息处理：

借：其他应收款—应收利息240

贷：其他业务收入—投资收益240

出售时候：

借：银行存款6 900

贷：长期债权投资　6 000

其他应收款—应收利息240

其他业务收入—投资收益　660

（三）课后思考：

投资是否需要计提减值准备？

三、固定资产

（一）与现行制度主要变化

固定资产的核算取消了固定基金里边核算的内容，取消了固定基金、修购基金等科目,规定计提固定资产折旧，折旧额分期计进相关成本费用。

不再进行通用设备与专用设备的入账标准划分；统一定义为“是指医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在2 000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产”；

规定医院“根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据”；

明确经营租入与融资租入固定资产的会计处理方法；

明确无偿调入及接受捐赠在“其他收入”中核算；

区分了固定资产更新改造与正常维护的不同会计处理方法。

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院固定资产的原价。

固定资产是指医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在2 000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。

■ 医院应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

■ 医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置辅助账簿进行登记。

经营租入的固定资产，应当另设辅助账簿进行登记，不在本科目核算。

■ 固定资产的主要账务处理如下：

（一）不通过基本建设取得的固定资产，应当按照取得时的实际成本作为入账成本。

1.外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

购入需要安装的固定资产，借记“在建工程——设备安装”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记“在建工程——设备安装”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕达到预定可使用状态时，借记本科目，贷记“在建工程——设备安装”科目。

2.自行建造的固定资产，其成本包括该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出。工程达到预定可使用状态时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程——建筑工程”科目。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应先按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的原价后的净额确定。

将固定资产转入改、扩建时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程——建筑工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记本科目。在改、扩建过程中发生的支出，按其实际支付的金额，借记“在建工程——建筑工程”科目，贷记“银行存款”等科目。在改、扩建过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程——建筑工程”科目。改、扩建完成达到预定可使用状态时，借记本科目，贷记“在建工程——建筑工程”科目。

4.融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。

5.无偿调入、接受捐赠的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程——设备安装”科目[需要安装]，按发生的相关税费，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

（二）通过基本建设取得的固定资产，应当按照基本建设过程中所发生的实际成本作为入账成本。

基建工程完工交付使用时，对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目，按建筑工程成本，贷记“基建工程——建筑安装工程投资——建筑工程——××工程”科目，按该项工程应分摊的待摊投资，贷记“基建工程——待摊投资”科目；

对于交付使用的达到固定资产标准的需安装设备，按设备的采购成本、安装工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目，按设备采购成本，贷记“基建工程——设备投资——在安装设备”科目，按设备的安装工程成本，贷记“基建工程——建筑安装工程投资——安装工程——××工程”科目，按该设备应分摊的待摊投资，贷记“基建工程——待摊投资”科目；

对于交付使用的达到固定资产标准的不需安装设备，按设备采购成本，借记本科目，贷记“基建工程——设备投资——不需安装设备”科目；

对于交付使用的直接购入的现成房屋，按取得现成房屋所发生的实际成本，借记本科目，贷记“基建工程——其他投资”科目。

（三）按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“医疗成本”、“科教支出”、“其他业务支出”、“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（四）与固定资产有关的更新改造等后续支出，能够增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命的，应当计入固定资产账面价值，借记“在建工程”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目；其他后续支出，如为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等，应当计入当期费用，借记“医疗成本”、“科教支出”、“其他业务支出”、“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（五）医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：

1.出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

2.以固定资产对外投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。

3.无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发出固定资产的账面原价，贷记本科目，按其差额，借记“其他费用”科目。

■ 医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。报经批准处理时，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。

■ 本科目期末借方余额，反映医院期末固定资产的账面原价。

（三） 核算举例

【例题】12月20日，医院与融资租赁公司、医疗设备公司三方达成一致协议，医院以融资租赁方式购入大型设备核磁共振一台，设备融资总价款550万元，运输费、安装费、调试费等6 000元，由医院支付，租赁期限5年，租赁手续费25万元，每季初付租金，每期租金27.5万元，医院于26日将设备租赁手续费和首期租金付给了租赁公司，并收到对方开出的手续费和首期租金单据。

固定资产入账价值＝550＋25＋0.6＝575.60万元

借：固定资产—融资租入固定资产5 756 000

贷：长期应付款—租赁公司　5 500 000

银行存款256 000

支付租金：

借：长期应付款—租赁公司275 000

贷：银行存款275 000

【例题】12月20日，医院对血液科病房进行改造决算，并支付改扩建病房款共21万，拆除部分价值2.4万元，病房原值40万，已经计提折旧35万。

净值转入在建工程：

借：在建工程—建筑工程5

累计折旧　35

贷：固定资产　40

发生改扩建支出及变价收入：

借：在建工程—建筑工程21

贷：银行存款　21

借：银行存款2.4

贷：在建工程—建筑工程2.4

达到预定可使用状态：

借：固定资产23.6 （5＋21－2.4）

贷：在建工程—建筑工程　23.6

【例题】12月20日，主管部门无偿调入B超机一台，关凭据注明的金额价款78万元。

需要比照市价或是有关凭据注明的金额加上税费确定。

借：固定资产　780 000

贷：其他收入　780 000

【例题】12月20日，医院在年末财产清查中，盘盈医疗仪器一台，估价4 600元

借：固定资产4 600

贷：待处理财产损益－－待处理非流动资产损溢4 600

借：待处理财产损益－－待处理非流动资产损溢　4 600

贷：其他收入　4 600

（四）对新制度建议

1.对固定资产的分类没有细化,而现行制度规定固定资产只有“房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产”四类,交通运输工具没有单列。

2.医院固定资产发生减值，是否需要计提减值准备？

四、累计折旧

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。

■ 本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。

■ 医院应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。医院应当按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。

医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当提取的折旧总额为固定资产原价。

■ 累计折旧的主要账务处理如下：

1.按月计提固定资产折旧时，为加工药品及卫生材料所使用固定资产，按应计提的金额，借记“生产成本”科目，贷记本科目；为提供医疗服务所使用固定资产，按应计提的金额，借记“医疗成本”科目，贷记本科目；专门用于科研、教学活动的固定资产，按应计提的金额，借记“科教支出”科目，贷记本科目；经营租出的固定资产，按应计提的折旧额，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目；行政管理部门和后勤部门使用的固定资产，按应计提的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关成本费用科目。

2.固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账面价值，借记有关科目，按已提取的折旧，借记本科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

■ 本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。

（二）核算举例：

【知识链接】

1.年限平均法

年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:

年折旧率＝（l－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×l00%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

2.工作量法

工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:

单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:

年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×l00%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产净值×月折旧率

某医院某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设医院没有对该机器设备计提减值准备。

按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

年折旧率＝2／5×l00%＝40%

第一年应提的折旧额＝120×40%＝48（万元）

第二年应提的折旧额＝（120—48）×40%＝28.8（万元）

第三年应提的折旧额＝（120—48—28.8）×40%＝17.28（万元）

从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：

折旧额＝（120－48－28.8－17.28－120×4%）/2＝10.56（万元）

4.年数总和法

年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:

年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×l00%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）×月折旧率

【例题】某医院20×3年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。

15是年数总和,5年的年数总和＝1＋2＋3＋4＋5＝15,如果是6年＝1＋2＋3＋4＋5＋6＝21 以此类推

年数总和法提取折旧＝（固定资产原值－净残值）×年折旧系数

年折旧系数＝当年预计使用的年限/年数总和

第一年.年折旧系数＝5/（1＋2＋3＋4＋5）＝5/15

第二年.年折旧系数＝4/15

第三年.年折旧系数＝3/15

第四年.年折旧系数＝2/15

第五年.年折旧系数＝1/15

例如：对于一个折旧年限为4年，原值为11 000元，净残值为1 000元的固定资产，用“年数总和法”计算折旧时，第一年的折旧额为：（11 000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4 000（元）第二年的折旧额为：（11 000－1 000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3 000（元）

五、在建工程

（一）与现行制度相比主要变化：

新制度将基建项目资金进行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建项目资金进行的工程；增加两个明细科目建筑工程和设备安装；增加了将固定资产转入改、扩建时的处理； 增加了购入或融资租入需要安装的设备的处理，使核算的内容结构上更加完整。

（二）主要核算内容：

■ 本科目核算医院以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出。

医院取得的不需安装固定资产，通过“固定资产”科目核算，不在本科目核算。

■ 本科目应当设置“建筑工程”、“设备安装”等一级明细科目，并按照具体工程项目和安装设备设置二级明细科目，进行明细核算。

1.“建筑工程”明细科目核算医院为建造、改建、扩建固定资产而进行的建筑工程所发生的实际支出。

2.“设备安装”明细科目核算医院购置的待安装设备的成本以及进行设备安装所发生的实际支出。

■ 在建工程的主要账务处理如下：

1.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记本科目（建筑工程），按预付工程款余额，贷记“预付账款——预付工程款”科目，按其差额，贷记“应付账款——应付工程款”、“银行存款”等科目。

医院为在建工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目（建筑工程），贷记“长期借款”科目。

工程完工达到预定可使用状态时，按建造过程中发生的实际支出，借记“固定资产”科目，贷记本科目（建筑工程）。

2.将固定资产转入改、扩建时，应按固定资产的账面价值，借记本科目（建筑工程），按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。

在改、扩建过程中发生的支出，按其实际支付的金额，借记本科目（建筑工程），贷记“银行存款”等科目。

在改、扩建过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（建筑工程）。

改、扩建完成达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记本科目（建筑工程）。

3.购入或融资租入需要安装的设备，借记本科目（设备安装），贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。

发生安装费用，借记本科目（设备安装），贷记“银行存款”等科目。

安装完毕达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记本科目（设备安装）。

■ 本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的以非基建资金进行的在建工程发生的实际支出。

（三）核算举例：

【例题】2007年2月1日，甲医院购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用医院库存物资一批，价值3万元，支付安装工人的工资为10 000元。假定不考虑其他相关税费。甲医院的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：

借：在建工程—设备安装　587 500

贷：银行存款587 500

（2）领用医院库存物资、支付安装工人工资等费用合计为40 000元：

借：在建工程—设备安装　40 000

贷：库存物资30 000

应付职工薪酬10 000

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产—627 500

贷：在建工程—设备安装627 500

固定资产的成本＝587 500＋40 000＝627 500（元）

【例题】甲医院有关固定资产更新改造的资料如下：

（1）20×4年l2月30日，该医院外购了一台医疗设备。成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。

（2）20×6年12月31日，由于技术进步，甲医院决定对现有设备进行改扩建。

（3）20×6年12月31日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。

（4）该设备改扩建工程达到预定可使用状态后，预计将其使用寿命延长4年，即为l0年。假定改扩建后的设备的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。

（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；医院按年度计提固定资产折旧。

本例中，设备改扩建后，增加了使用年限，设备服务能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：

（1）20×5年1月1日至20×6年l2月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：

该条生产线的应计折旧额＝1 136 000×（1-3%）＝1 101 920（元）

年折旧额＝1 101 920÷6＝183 653.33（元）

这两年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：医疗成本　183 653.33

贷：累计折旧　183 653.33

（2）20×6年12月31日，固定资产的账面价值＝1 136 000一（183 653.33×2）＝768 693.34（元）

固定资产转入改扩建：

借：在建工程—建筑工程—××医疗设备　768 693.34

累计折旧　367 306.66

贷：固定资产　 1 l36 000

（3）20×6年12月31日至3月31日，发生改扩建工程支出：

借：在建工程—建筑工程—××医疗设备537 800

贷：银行存款537 800

（4）20×7年3月31日，改扩建工程达到预定可使用状态。固定资产的入账价值＝768 693.34＋537 800＝1 306 493.34（元）

借：固定资产1 306 493.34

贷：在建工程—建筑工程—××医疗设备1 306 493.34

（5）20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：

应计折旧额＝1 306 493.34×（1—3%）＝1 267 298.54（元）

月折旧额＝1 267 298.54／（7年×12个月＋9个月）＝13 626.87（元）

年折旧额＝13 626.87×12＝163 522.44（元）

20×7年应计提的折旧额＝13 626.87×9＝122 641.83（元）

会计分录为：

借：医疗成本122 641.83

贷：累计折旧122 641.83

（四）对新制度建议：

建议医院可考虑设置“在建工程减值准备”账户。

六、基建工程

（一）新制度较现行制度主要变化：

新制度将基建会计纳进大账，使医院会计信息更加完整。并设置了“基建拨款”和“基建工程”两个总账科目来核算。

（二）主要核算内容：

■ 本科目核算医院以基本建设项目资金进行基本建设所发生的实际支出。

■ 本科目应当设置“建筑安装工程投资、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等明细科目，进行明细核算。

1.“建筑安装工程投资”明细科目核算医院发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值。本明细科目应设置“建筑工程”和“安装工程”两个二级明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。

2.“设备投资”明细科目核算医院发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为开展医疗活动准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。本明细科目应设置“在安装设备”、“不需安装设备”和“工具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。

3.“待摊投资”明细科目核算医院发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应分摊计入有关工程成本和在安装设备成本的各项间接费用支出。本明细科目应按待摊费用支出的种类进行明细核算。本明细科目的具体核算内容包括以下方面：

（1）工程管理费，指经批准单独设置基建项目管理机构的医院所发生的基本建设工作人员工资、办公费、差旅费、固定资产折旧费、工器具使用费、印花税及与工程有关的其他管理性质的支出。

（2）征地费，指通过划拨方式取得土地使用权而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等，不包括为取得土地使用权支付的土地出让金。

（3）可行性研究费，包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。

（4）临时设施费，指按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费。

（5）筹资费，指医院借入的基建投资借款在建设期内发生的借款利息。

（6）合同公证费及工程监理费，指支付的合同公证费及工程监理费。

（7）其他，指除上述各种待摊投资以外的其他应分摊计入工程项目成本的费用支出，如相关税费、供电贴费、商业网点费等。

4.“其他投资”明细科目核算医院发生的构成基本建设实际支出的购置现成房屋和取得无形资产发生的支出。医院为取得土地使用权所支付的土地出让金，在本明细科目核算。本明细科目应按其他投资的种类进行明细核算。

■ 基建工程的主要账务处理如下：

1.根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记本科目（建筑安装工程投资），按预付工程款余额，贷记“预付账款——预付工程款”科目，按其差额，贷记“应付账款——应付工程款”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。

2.以基本建设项目资金购入需安装设备、不需安装设备以及达不到固定资产标准的工具、器具时，按构成设备及工器具采购成本的金额，借记本科目（设备投资——在安装设备、不需安装设备、工具及器具），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。

3.医院基建工程发生的有关待摊间接费用，先在本科目“待摊投资”明细科目中予以归集；基建工程完工交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程成本和在安装设备成本。

（1）发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、相关税费等间接费用，借记本科目（待摊投资），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”、“应交税费”等科目。

（2）由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目（待摊投资），贷记本科目（建筑安装工程投资）。

（3）基建工程专门借款发生的利息，根据应计利息，分别情况处理：属于工程建设期间发生的，计入基建工程成本，借记本科目（待摊投资），贷记“长期借款”科目；属于工程完工交付使用后发生的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。

（4）基建工程完工交付使用时，应按一定的分配方法分配待摊投资，待摊投资的分配对象是房屋建筑物等建筑工程和需要安装设备。待摊投资的分配方法，可按下列公式计算：

①按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。

实际分配率＝待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额＋安装工程明细科目余额＋在安装设备明细科目余额）×100%

假设某医院有关科目的上期结转和本期发生额合计如下：“建筑安装工程投资”科目为1 000 000元，“设备投资——在安装设备”科目为800 000元，“待摊投资”科目为36 000元（已扣除可直接记入的部分）。本期已竣工交付使用的实习车间工程建筑安装工程投资为300 000元，需要安装设备投资为100 000元。则车间工程应分摊的待摊投资可计算如下：

实际分配率＝36 000/（1 000 000＋ 800 000）×100%＝2%

车间应分摊的待摊投资＝（300 000 ＋100 000）×2%＝8 000（元）

这种分摊方法比较符合实际，当工程竣工时，待摊投资也全部分摊完毕，不存在追加或减少交付使用资产成本的调整工作。但由于各期都要计算分配套率，计算手续较为复杂，而且各期分摊计入交付使用资产成本的待摊投资数额不均衡。这种分摊方法，一般适用于全部竣工一次交付使用的建设工程或者虽是分次交付使用，但每次交付使用的资产与待摊投资的发生时间上比较衔接的建设工程。

②按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。

概算分配率＝（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）×100%

假设某医院设计概算中所列的建筑安装工程投资总额为1 000 000元，需要安装设备投资总额为8 000 000元，其他投资中应负担待摊投资的部分为2 000 000元，应分摊计入交付的使用资产成本的待摊投资总额为20 000元。本月已竣工交付使用的科技楼工程建筑安装工程投资为500 000元。则办公楼工程应分摊的待摊投资可计算如下：

预定分配率＝20 000/（1 000 000＋800 000＋200 000）×100%＝1%

科技楼工程应分摊的待摊投资＝500 000×1%＝5 000（元）

这种分摊方法因不必经常计算分配率，能够简化计算手续，使待摊投资比较均匀地摊入各次交付使用的资产成本，从而避免了因待摊投资的实际发生额与交付使用资产之间在时间上不相协调而造成分摊的待摊投资忽高忽低的缺点。但这种分摊方式法容易造成已按预定分配率分摊的待摊投资与实际发生的待摊投资数额不相符的情况。如果差额较大，应根据实际情况随时调整分配率，追加或减少已交付使用资产的成本，并在最后一批资产交付使用时，将实际发生的待摊投资余额全部摊完。这种分摊方法，一般适用于建设工程是分次交付使用且每次交付使用权资产与待摊投资的发生在时间上不相衔接的情况。

③某项固定资产应分配的待摊投资＝该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（需安装设备）的采购成本和安装成本合计×分配率

4.医院以基本建设项目资金购入现成房屋、无形资产的，按实际支付的价款，借记本科目（其他投资），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。

5.基建工程完工交付使用时，对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记“固定资产”科目，按建筑工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资——建筑工程——××工程），按该项工程应分摊的待摊投资，贷记本科目（待摊投资）；

对于交付使用的需安装设备，按设备的采购成本、安装工程成本和应分摊的待摊投资，借记“固定资产”科目，按设备采购成本，贷记本科目（设备投资——在安装设备），按设备的安装工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资——安装工程——××工程），按该设备应分摊的待摊投资，贷记本科目（待摊投资）；

对于交付使用的不需安装设备，按设备采购成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目（设备投资——不需安装设备）；

对于交付使用的达不到固定资产标准的工具、器具，按工器具采购成本，借记“库存物资”科目，贷记本科目（设备投资——工具及器具）；

对于交付使用的直接购入的现成房屋、无形资产，按取得现成房屋、无形资产所发生的实际成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记本科目（其他投资）。

■ 本科目的期末余额，反映医院尚未完工交付使用的基建工程发生的各项实际支出。

（三）核算举例：

【例题】20×7年1月1日,某医院准备自行建造一座急诊病房。假定不考虑增值税，关资料如下：

（1）1月8日购入工程设备一批,价款为351 000元,款项以银行存款支付。

（2）2月3日支付土地出让金5 000万。

（3）1月8日至6月30日,医院为工程借款发生的利息272 500元，医院同时进行一项安装工程。

（4）1月20日预付工程款500万，6月30日支付工程款2 500万元。

（5）工程建设期间基建项目管理机构为工程提供有关的劳务支出为35 000元（勘察设计费15 000元，办公费6 000元，差旅费4 000元，监理费10 000元）。医院还同时进行一项安装工程，该工程的6.30日科目余额是 500万元。 待摊投资按照实际分配率分配。

（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800元。

（7）6月30日,完工并交付使用。

账务处理如下：

（1）购入工程器具

借：基建工程——设备投资—工具器具351 000

贷：银行存款　351 000

（2）支付土地出让金：

借：基建工程——其他投资　50 000 000

贷：银行存款　50 000 000

（3）支付工程款

借：预付账款—预付工程款　5 000 000

贷：银行存款　5 000 000

借：基建工程——建筑安装工程投资—建筑工程—急诊病房　30 000 000

贷：银行存款　25 000 000

预付账款—预付工程款　 5 000 000

（5）基建管理部门为工程提供劳务支出

分配工程间接费用：

实际分配率＝307 500/（30 065 800＋5 000 000）＝0.88%

急诊病房应负担的待摊投资＝0.88%×30 065 800＝26 653.50（元）

或：

（分配率＝30 065 800/（30 065 800＋5 000 000）＝85.74%

急诊病房应负担的待摊投资＝30 065 800/（30 065 800＋5 000 000）× 307 500＝263 653.50（元）

借：基建工程——待摊投资—利息　233 641.5（272 500×85.74%）

—勘察设计费12 861（15 000×85.74%）

—办公费5 144.4（6 000×85.74%）

—差旅费3 429.6（4 000×85.74%）

—监理费 8 574（10 000×85.74%）

贷：长期借款　233 641.5（272 500×85.74%）

银行存款 30 009 （35 000×85.74%）

（6）计提工程人员职工薪酬

借：基建工程——建筑安装工程投资---建筑工程----急诊病房　65 800

贷：应付职工薪酬 65 800

（7）工程完工交付,固定资产的入账价值＝351 000＋233 641.5＋65 800＋50 000 000＋30 000 000 ＋30 009＝80 680 450. 5（元）

借：固定资产——急诊病房　80680 450.5

贷：基建工程——设备投资—工具器具351 000

基建工程——建筑安装工程投资—建筑工程—急诊病房 30 065 800

基建工程——其他投资 50 000 000

基建工程——待摊投资——利息　233 641.5

——勘察设计费　 12 861

——办公费　5 144.4

——差旅费　3 429.6

——-监理费　 8 574

（四）对新制度（征求意见稿）的建议：

（1）建议在“基建工程”下增设“待核销基建支出”科目,用来核算基建工程在建设过程中发生的构成基建投资额但不形成交付使用资产按规定核销的投资支出,比如工程建设中发生的水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。

（2）建议在“基建工程”下增设“转出投资”科目。转出投资的发生虽与完成基本建设任务有一定联系,也会形成其他单位的固定资产,但不属于医院使用投资后建成的固定资产,因此转出投资不能计入医院的固定资产成本。为核算和监督转出投资的发生和冲转情况,应增设“转出投资”科目,用来核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属医院的专用设施的实际成本。比如：专用的道路、送变电站、专用通讯设施、地下管道等。建设单位必须与有关单位明确投资来源和产权关系。

区分基建工程和在建工程中建筑工程的依据为资金来源是否为“基本建设项目资金”，该种依据资金来源区分资产类别的方法不仅限制资金管理和使用，也可能导致科目混淆。再有，如何定义“基本建设项目资金”

七、固定资产清理

（一）主要核算内容：

■ 本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

■ 本科目应当按照“处置资产价值”、“处置净收入”以及被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。

■ 固定资产清理的主要账务处理如下：

1.出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的账面价值，借记本科目（处置资产价值），按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

2.清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目（处置净收入），贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。

3.固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。

4.出售、报废、毁损固定资产清理后，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴款项”等科目；同时，借记“其他费用”科目，贷记本科目（处置资产价值）。

■ 本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

（二）核算举例：

【例题】医院有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，残料变卖收入为5 400元，应支付相关税费270元，有关帐务处理如下：

医院的账务处理如下：

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理—处置资产价值9 320

累计折旧177 080

贷：固定资产186 400

（2）发生清理费用

借：固定资产清理—处置净收入4 270

贷：银行存款4 000

应交税费　270

（3）收到残料变价收入

借：银行存款5 400

贷：固定资产清理—处置净收入5 400

（4）结转固定资产净损益

借：其他费用——处置非流动资产损失　9 320

贷：固定资产清理—处置资产价值　9 320

借：固定资产清理—处置净收入　 1 130

贷：应缴款项 　1 130

八、无形资产

（一）新制度较现行制度的主要变化：

新制度增加了不同取得方式下的入账核算规定，取消了在事业基金中核算的内容，增加了摊销年限的具体规定，增加了出售时需要在“应缴款项”核算的内容。

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院为开展医疗活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等。

■ 本科目应当按照无形资产类别和项目设置明细账，进行明细核算。

■ 无形资产的主要账务处理如下：

1.无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。

（1）以非基建项目资金购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。按确定的成本，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

（2）接受捐赠的无形资产，其成本按照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关税费确定。按确定的成本，借记本科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

（3）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期费用，借记“科教支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（4）由基本建设项目交付使用的无形资产，借记本科目，贷记“基建工程——其他投资”科目。

2.无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照各期摊销金额，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。

如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；

2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；

3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

3.经批准出售无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的出售价款扣除相关税费后的金额，贷记“应缴款项”等科目；同时，按无形资产账面价值，借记“其他费用”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按无形资产账面余额，贷记本科目。

■ 本科目期末借方余额，反映医院已入账无形资产的账面原价。

（三）核算举例：

【例题】20×7年1月1日，医院购入诊疗保健技术，以银行存款转账支付80万元，假定使用年限为10年，没有净残值，采用直线法进行摊销。为简化核算，假定其他相关税费2万。使用2年后出售，价款70万元。发生税费 1万元

账务处理如下：

（1）支付价款：

借：无形资产——专有技术820 000

贷：银行存款820 000

（2）每年分期摊销：

借：管理费用82 000

贷：累计摊销82 000

（3）出售：

借：银行存款　700 000

贷：应交税费10 000

应缴款项　 690 000

借：其他费用　656 000

累计摊销　164 000

贷：无形资产---专有技术　 820 000

（四）对新制度的建议：

1.无形资产核算不具体。新制度未能对无形资产具体化，医院进行具体操作，无法进行。

2.医院是否应当对无形资产计提减值准备？

九、累计摊销

（一）与现行制度主要变化：

新制度新增加的科目。

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算对无形资产计提的累计摊销。

■ 本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。

■ 累计摊销的主要账务处理如下：

（一）按月计提无形资产的摊销，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（二）处置无形资产时，按无形资产账面价值，借记“其他费用”科目，按已计提的累计摊销，借记本科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目。

■ 本科目期末贷方余额，反映医院无形资产的累计摊销额。

十、长期待摊费用

（一）新制度与现行制度主要变化：

新制度取消了开办费科目，增加长期待摊费用科目，将筹建期间的开办费用列入其中核算。

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如医院在筹建期间发生的不计入固定资产和无形资产购建成本的开办费、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

■ 本科目应当按照费用项目进行明细核算。

■ 医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

■ 本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费用。