债转股特殊税务处理

今天会计学习资料网小编给各位财务会计朋友带来的是有关：债转股特殊税务处理的财会基础知识，这篇债转股特殊税务处理会计实务操作教程为您讲解了在账务处理中债转股特殊税务处理的相关财会处理技巧。

债转股特殊税务处理

按照特殊重组进行财税处理

《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条第（一）款规定：“企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。”为了帮助理解规定，我们来看一个案例。

「案例」A企业债务（应付账款）100万元，同债权人甲签订债转股协议，约定转为公允价值90万的股权偿债。A公司债转股前实收资本50万元，合同约定甲债转后占公司股份比例为50%，增加A公司实收资本50万元，40万元作为资本公积——资本溢价。

a、债务人A的税务处理

债务清偿，债务人实现所得10万元，但是在税收上暂不进行确认。

借：应付账款-甲公司 100万

　　贷：实收资本（股本） 50万

　　　　资本公积—资本溢价 40万

　　　　营业外收入—债务重组利得 10万

b、债权人甲公司的税务处理

债转股投资，债权人投资损失10万元，在税收上不进行确认。

借：长期股权投资 90万

　　营业外支出 10万

　　贷：应收账款 100万

 C、甲公司取得对A企业长期股权投资的计税基础，按90万还是100万确认？

另外一种观点认为：“按照59号文件字面意思来理解，长期股权投资按照原债权账面价值100万元作为计税基础，但如果债转股后甲公司立刻转让股权，将导致其出现股权转让损失10万元（即90万公允价值-100万计税基础=10万损失），该损失经清单申报允许扣除，意味着债务人会计上确认的10万重组收益的企业所得税纳税义务将被永远豁免”。这种观点有一定道理，但仔细分析会发现两个误区：一是债务人10万的重组收益并不是永远免税，目前纳税义务是递延到企业清算或投资人退出的时间点上；第二个误区是“立即转让”并不符合59号文件关于特殊重组的条件。

关于债转股符合特殊重组的条件：

关于特殊重组的条件，财税[2009]59号文件规定：“企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：……（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权”。那么接着讨论上述案例，甲公司“立即转让”的行为不符合上述文件第（五）条的规定，自然债转股也不能再适用特殊重组的递延纳税安排，根据国家税务总局公告2010年第4号规定，“立即转让”股权的行为应该适用一般重组的税务处理，也就是债务人需要确认重组利得的纳税义务、债权人确认重组损失的税前扣除处理。那么即便是债券人满足时间要求后转让股权的，债务人会计上确认的重组收益是否应该纳税呢？现行规定是暂免。

目前债转股的特殊重组规定是有利于双方的，对于债权人后续将股权转让的，之前会计上确认的重组损失得以在转让收入中实现抵减；对于债务人来说，比较理想的状态是当债权人解禁后转让股权时，债务人就理应将重组利得确认为当期收入纳税，因为这时原股东已经变了，相应债务重组事项也应该了结了，不仅符合常理，也符合59号文件关于“暂不确认”的规定精神；同时财税[2009]59号文件中“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”的优惠规定才能有可能接的上，那么关于债务重组的一系列特殊处理才是完整和连续的。

关于“债转股特殊税务处理”这个知识点，小编在上文为大家讲解了，大家对债转股也需要有一定的认识，更多债转股方面的内容，如果你是非常好奇可以在会计学习资料网找到更多的内容。

上述内容是会计学习网为财会朋友整理归纳的债转股特殊税务处理的相关会计做账流程，广大会计朋友如果在学习债转股特殊税务处理的会计实务操作中有任何问题可以进入会计学习网财税交流社群。